תמר מכרה דירה שהייתה בבעלותה לקרובת משפחתה רחלי, בתמורה ל 600,000- ₪ )להלן: " התמורה המוצהרת "( . הצדדים ערכו הסכם מכר בכתב, והתשלום שולם במלואו במועד שנקבע. עם זאת, שווי השוק של הדירה באותה עת עמד על כ־ 1.4 מיליון ₪ )להלן: " שווי השוק "( . המנהל טוען כי יש לקבוע את שווי המכירה לפי שווי השוק, ולא לפי התמורה המוצהרת . בהתאם להלכה שנקבעה בפס"ד אסתר רוט , כיצד ייקבע שווי המכירה לצורכי מס ?