לפני מותו היו בבעלות יוסף דירת מגורים וחנות. יוסף נפטר ובצוואתו הוריש את הדירה והחנות לילדיו, על פי החלוקה הבאה: לילד 1 הוא הוריש את החנות; לילדים 2 ו- 3 הוא הוריש את הדירה - 60% ממנה לילד 2 ו- 40% ממנה לילד 3. מלבד הזכויות שקיבלו בירושה מיוסף, בבעלות כל אחד מהילדים דירת מגורים (להלן: "הדירה הקיימת"). מי מבין הילדים ייחשב כבעלים של דירה יחידה מבחינת מניין הדירות לצורך השימוש בפטור ממס שבח לדירה יחידה הקבוע בסעיף 49ב(2) לחוק מיסוי מקרקעין ביחס לדירה הקיימת?

סעיף 49ג לחוק מיסוי מקרקעין קובע מספר חלופות למקרים בהם יראו את המוכר כבעלים של דירה יחידה לעניין סעיף 49ב(2) לחוק, למרות שיש לו זכויות בדירות נוספות או חלקים מהן. במקרה זה - ילד 1 ירש חנות ולא דירת מגורים ולכן הדירה הקיימת היא דירתו היחידה. ילד 2 – ירש מעל ממחצית מדירת הירושה, ולכן לא חלה עליו החלופה הקבועה בסעיף 49ג)3( לחוק, לפיה אם חלקו של היורש בדירת ירושה אינו עולה על מחצית, היא לא תמנה במנין דירותיו. יחד עם זאת, חלה עליו החזקה הקבועה בסעיף 49ג)4( לפיה דירה שהתקבלה בירושה, ללא קשר לחלקו של המוכר בה, לא תמנה במניין דירותיו אם הוא בן זוגו של המוריש, או צאצא של המוריש, או בן זוגו של צאצא של המוריש, ולפני פטירתו היה המוריש בעלה של דירת מגורים אחת בלבד. ביחס לילד מספר 3 חלה הן החזקה הקבועה בסעיף 39ג) 3( והן החזקה הקבועה בסעיף 49ג)4(.